公告的解讀永遠比公告原文精彩——探秘2019年31號公告帶來的政策方向

來源:稅月有情 作者:戴木水 人氣: 發布時間:2019-09-30
摘要:近日,國家稅務總局發布了《 國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告 》(簡稱 2019年31號公告 ),明確了一些增值稅征管問題和執行口徑。相信已經有不少財稅大咖對公告進行了介紹和解讀,聽說公告中的某條口徑還打了某些大咖的...
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  近日,國家稅務總局發布了《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(簡稱“2019年31號公告”),明確了一些增值稅征管問題和執行口徑。相信已經有不少財稅大咖對公告進行了介紹和解讀,聽說公告中的某條口徑還打了某些大咖的臉。筆者在這里就不再對公告的具體內容進行分享了,也不知道是哪條規定打了哪個大咖的臉。

  筆者想跟各位稅友們分享的,是隨同公告一起發布的國家稅務總局辦公廳《關于<國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告>的解讀》(簡稱“公告解讀”)中,筆者覺得能夠體現稅務總局對各級稅務機關執行口徑的指導原則——實質課稅原則。

  眾所周知,實質課稅原則是征稅的重要原則之一,簡單來說,就是指應按照業務的經濟實質而不是法律形式來課征稅收。但是,由于稅務機關實施的是行政行為,帶有法定授權的屬性,所以歷來稅務機關在執行政策的時候,出于降低執法風險的考慮,都會傾向于按照業務的法律形式來課征稅收的。畢竟,法律形式具有客觀性和確定性,而經濟實質很多時候是要運用職業判斷的,是帶有不確定性的,所以按照法律形式作為執行口徑,出錯的幾率較低。筆者曾經也是執法者的一員,所以也理解。

  但是,從公告解讀中,筆者發現了,稅務總局在指導各級稅務機關適用執行口徑的時候,已經有意識的引導向實質課稅原則靠攏了。筆者粗看了一下,公告解讀中至少有三處應用了實質課稅原則,分別是第六條第一款、第十一條和第十二條。

  公告解讀第六條第一款原文:

  艙位承包業務中,對承包方來說,其以承運人身份對外承攬運輸業務,然后通過承包他人運輸工具艙位的方式委托對方實際完成相關運輸服務,屬于提供無運輸工具承運業務,應以承攬該運輸業務向托運人收取的全部價款和價外費用為銷售額,按照“交通運輸服務”繳納增值稅。對發包方來說,是以運輸工具艙位承包的方式,使用自有運輸工具實際提供了運輸服務,因此,發包方應以其向運輸工具艙位承包人收取的全部價款和價外費用為銷售額,按照“交通運輸服務”繳納增值稅。

  筆者對公告解讀原文的理解

  稅務總局認為,承包方以承運人身份對外承攬運輸業務并承擔了相關責任,并不屬于貨運代理業務,而屬于提供無運輸工具承運業務,應按照“交通運輸服務”繳納增值稅。而艙位的發包方,實質上是使用自有運輸工具實際向承包人提供了運輸服務,而非出租艙位,所以也應按照“交通運輸服務”繳納增值稅。

  稅務總局上述的判斷,是基于承包方在業務的合同關系中,實質上承擔了承運人的責任,需要對承運過程的安全承擔責任,所以承包方的這種業務經濟上的實質就是運輸業務而不是代理業務。同理,艙位的發包方,由于也向承包方承擔了承運責任,所以發包方提供的服務經濟實質上是屬于運輸業務而非出租業務。

  公告解讀第十一條原文:

  進項稅抵扣,應遵循統一的扣稅原則,即納稅人購進貨物或服務所負擔或支付的增值稅額,憑合法有效扣稅憑證從銷項稅額中抵扣。在實際操作中,所有行業,所有納稅人,都應按照上述普遍性規定自行適用抵扣政策,保險公司的賠付支出也不例外。在實踐中,保險賠付支出有不同的形式,其進項稅抵扣問題應具體問題具體分析并適用政策。……

  筆者對公告解讀原文的理解

  稅務總局通過這段公告解讀,引導各級稅務機關和納稅人在實務執行的過程中應遵循“具體問題具體分析并適用政策”。在實踐中,由于保險賠付的形式多種多樣,無法在政策文件中窮舉,應該要抓住不同賠付形式的本質,確定保險公司是否貨物或服務的實際購買方和支付方,從而確定這部分賠付款的進項稅是否能在保險公司抵扣。這是實質課稅原則的體現。

  公告解讀第十二條原文:

  隨著經濟社會發展,消費模式的不斷創新,消費者不直接就餐而是購買食品后打包帶走的這種快速消費方式越來越普遍,但這一消費方式的改變,并不影響納稅人向消費者提供餐飲服務這一行為本質。因此,為統一征管口徑,確保“堂食”和“外賣”稅收處理的一致性,《公告》明確,納稅人現場制作食品并直接銷售給消費者的行為,應按照“餐飲服務”繳納增值稅。

  筆者對公告解讀原文的理解

  稅務總局通過這段公告解讀,引導各級稅務機關和納稅人在消費模式不斷創新、業務模式五花八門的今天,判斷一項業務的性質時,應該“透過現象認識本質”,扒開形式的外衣,認清業務的本質,從而確定業務的稅收屬性。這其實也是實質課稅原則的運用。

  隨著經濟社會的發展,供給側結構性改革的深入,大眾創業、萬眾創新的推進和“互聯網+”的不斷普及,新經濟模式不斷取代傳統經濟模式,業務運營模式不斷創新,消費模式也不斷改變。過往通過稅收政策法規文件窮舉各類經濟業務對應的稅收政策,在執行過程中通過經濟業務的法律形式來套進列舉的經濟業務從而適用稅收政策的方式,已經無法適應不斷變化發展的經濟社會。在實踐中,只有掌握和運用好實質課稅原則,準確判斷各類業務模式的經濟實質,才能很好的確定業務的稅收政策執行口徑,也能實現稅法的初衷,發揮稅收調節經濟社會的杠桿作用,公平稅賦,合理保證財政收入。稅務總局適時的通過對政策文件的解讀,向廣大稅務工作者和納稅人傳達出往后實踐中應充分運用好實質課稅原則的信號。所以,筆者認為,公告的解讀永遠比公告原文精彩,因為我們可以通過解讀了解稅務總局的政策導向和制定政策的初衷。

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